第二节 库存现金
一、库存现金的管理
库存现金是指企业为了满足经营过程中零星支付的需要而保有的一种货币资金，是企业拥有的具有完全流动性的资产。按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》（下文简称《条例》）的规定，库存现金在管理过程中，必须注意以下四个方面的问题。
（一）库存现金的使用范围
根据《条例》第五条规定，企业可以在以下范围内使用现金：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳动报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
凡是不符合现金结算范围的支出，应通过银行转账方式进行结算。
（二）库存现金的限额
库存现金限额，是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定，远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。
（三）库存现金的日常收支管理
根据《条例》第十一条规定，开户单位现金收支应当依照下列规定办理：
（1）现金收入应于当日送入银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。
（2）企业可以在现金适用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字，交开户银行审核后方可支取。
（4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。
（四）库存现金账目的管理
根据《条例》第十二条规定，开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。账目应当日清月结，账款相符。
二、库存现金的核算
为了详细反映现金收支及结存的具体情况，企业在日常核算中，除了需要专门设置“库存现金”科目对库存现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账对库存现金进行序时核算。
（一）库存现金的序时核算
“库存现金日记账”应根据审核无误的收、付款凭证及所附的原始凭证登记，如表2-1所示。出纳人员必须按照现金收付业务发生的先后顺序逐日逐笔登记现金日记账。每日终了，出纳人员应计算当日现金收付总量及其余额，并与库存现金余额相核对。每月终了，出纳人员需将库存现金日记账余额与库存现金总账余额相核对，做到账实相符。
表2-1 库存现金日记账
（二）库存现金总分类账
为了详细反映库存现金收支及结存的具体情况，企业需要设置“库存现金”科目对库存现金进行总分类核算。
（三）库存现金的收付
企业收到现金时，应借记“库存现金”科目，贷记有关科目；实际支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目，如图2-1所示。
图2-1 “库存现金”科目
▶1.现金收入的核算
【例2-1】甲公司出纳签发现金支票一张，从公司开户银行提取现金60000元备发工资。
【例2-2】甲公司出租包装物收到租金（现金）500元。
▶2.现金支出的核算
【例2-3】行政人员刘璐出差，预借差旅费3000元，以现金支付。
刘璐出差回来，报销差旅费2600元，剩余现金退回。
【例2-5】甲公司以现金支付职工工资60000元。
（四）库存现金的清查
为了加强现金管理，确保企业资产安全，需要对库存现金进行清查。一方面，出纳人员每日营业终了需要进行账款核对；另一方面，清查小组需要进行定期或不定期盘点和核对。
库存现金清查采取的主要手段是实地盘点，将盘点结果与库存现金账进行核对，如发现账实不符的情况，应立即查明原因，及时更正。盘点结束，需及时编制现金盘点报告表，注明现金余缺情况及其原因，并及时报告有关负责人。
现金长款、短款一般通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。
对库存现金短缺进行处理的一般原则如下：
（1）属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——××个人”或“库存现金”等科目；
（2）属于由保险公司赔偿部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”科目或“库存现金”等科目；
（3）属于无法查明的其他原因，经有关人员批准后处理，一般借记“管理费用”。
对现金溢余进行处理的一般原则：
（1）属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款——××个人”科目；
（2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入”科目。
▶1.现金短缺（短款）的账务处理
【例2-5】在现金清点过程中，发现现金实存数较账面余额少了100元。
经查，该笔短款是由于出纳人员李妮的责任造成，账务处理如下：
▶2.现金溢余（长款）的账务处理
【例2-6】在现金清点过程中，发现现金实存数较账面余额多了500元。
经查，该笔现金长款原因不明，经批准作为营业外收入处理：
