第六章　商事账簿

1．简述商事账簿的特征。

答：商事账簿是指商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的账簿。商事账簿是相对于政府账簿、事业单位账簿、家庭理财账本的一个概念。它具有以下几个方面的特征：

（1）商事账簿是由商主体制作的账簿。它将商主体在商事经营活动中所形成的权利义务通过账簿语言直接转化为会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等，并借助货币单位计量和表现。非从事商事经营的主体不设置商事账簿。

（2）商事账簿与政府账簿设置内容和目的不一样。商事账簿通常包括资产负债表、损益表、财务状况变动表，商事账簿的目的是营利性的；政府账簿记录国家各级政府的财政收支和财物保管情况，其上报是消耗性的。相对而言，商事账簿比政府账簿复杂。

（3）商事账簿之设置多由法律决定。法律常常根据商主体经营规模的大小来决定商主体是否必须设置商事账簿。商主体的财务状况及其运作过程，直接影响着交易第三人和社会公众的利益。因此，商主体是否必须设置商事账簿以及如何设置商事账簿，主要取决于法律的明确规定。

2．简述商事账簿的作用。

答：商事账簿是指商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的账簿。商事账簿的作用包括：

（1）对商主体内部管理而言，制作商事账簿便于商主体及时和准确了解自身经营状况和财务状况，以此作为计算盈余、分配利润的依据，同时通过对商事账簿的分析，及时作出或调整经营决策和发展战略。

（2）对交易相对人而言，通过商主体制作的商事账簿可以及时了解商主体的经营状况、资信能力，并据此对该商主体的经营能力和发展前景作出判断，进而可以对是否与其交易、向其投资及时作出决策，更好地维护自身的权益。

（3）对于社会管理而言，通过商主体制作的商事账簿，政府主管部门可以及时了解商主体的经营状况，并实现对其经营的年度检验，以确保其他交易主体或社会公众的交易安全。同时，国家税务部门也可以此作为征税的依据。

（4）对于商主体的债权人而言，商事账簿是商主体进入破产程序后，债权人清算商主体破产债权的主要依据。

（5）对于股份公司而言，商事账簿是股东及时了解公司经营状况，决定如何分取股息、取回剩余财产、计算股票账面价格，从而使股东正确、及时行使权利的重要依据。与此同时，它对于股份公司简化信息程序，强化公司信息披露制度，都有十分重要的意义。

（6）对于法律诉讼而言，商事账簿是重要的证据材料之一。根据我国法律规定，商事账簿只要内容属实，是具备证据效力的一种书证，而且比其他证据具有更强的证明力。

3．上海股民A购买甲股份有限公司股票1800股，实付金额为15744.66元。不料，由于甲股份有限公司在股票发行及上市期间，存在编造虚假利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者；隐瞒重大事项；未履行重大事件的披露义务；挪用募集资金买卖股票等严重违法违规行为。造成股价下跌，致使A股民不得不于1997年12月22日至1998年10月16日分六次将股票尽数卖出，实收金额12608.16元，损失人民币共计3136.5元。为此，股民A向法院起诉甲股份有限公司及其董事，以及为公司出具财务审计报告和盈利预测审核意见书的乙会计师事务所。要求赔偿因甲的账目报表造假给其造成的三千多元经济损失。法院受理了该例由小股东直接要求上市公司高级管理人员及其上市中介机构承担赔偿责任的案件。

问：本案会计师事务所的行为是否违法，是否应当承担法律责任？

答：本案中，会计师事务所的行为违法，应当承担法律责任。

（1）《会计法》第13条规定，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

（2）《会计法》第43条规定，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

（3）本案中，乙会计师事务所在为公司出具财务审计报告和盈利预测审核意见书的过程中，存在编造虚假利润、少报亏损，欺骗投资者的行为，因此，该行为违法，会计师事务所应当承担责任。